НДС – налог на добавленную стоимость

Что такое НДС и зачем он нужен

НДС – это самый сложный и трудный в подсчётах косвенный налог, который был введён для бизнеса в 1992 году и с тех пор идёт напрямую в госбюджет фактически из кармана потребителя ежедневно. Т.е. предприниматель закупает товар по одной цене, а продаёт дороже — с этой разницы или добавленной стоимости и платится налог, который включается в цену покупки. Фискальные сборы взимаются при продаже товаров или оказании услуг и зависят от числа совершаемых операций, причём у предпринимателей есть возможность списывать налог неоднократно. Его размеры равны определённым процентам от стоимости продукции или услуги, с 1 января 2019 года максимум увеличен с 18% до 20%. (Кстати, эта ставка уже действовала в течение десяти лет с 1994 до 2004 года, и сейчас её просто вернули назад). Отличие косвенного налога заключается в том, что платить приходится конечному потребителю, как и в других подобных случаях – за акцизы или таможенные пошлины (это тоже косвенные налоги). Именно поэтому НДС не очень обременителен для малого бизнеса, хотя его расчёты и уплата считаются самыми сложными в бухгалтерии. Покупатель – невольный плательщик налога в чеке из магазина может заметить не только стоимость всех покупок, но и уплаченную при этом величину добавленной стоимости – НДС. Вот почему взимание именно этого налога называют самым мощным способом крупного пополнения госказны, ведь покупка товаров и услуг не останавливается даже в любые кризисные времена (около половины всего госбюджета может состоять только из НДС!).

Как начисляется налог

Для правильного начисления НДС налоговая база умножается на ставку налога по определённой сделке:

НДС = НАЛОГОВАЯ БАЗА * НАЛОГОВАЯ СТАВКА

Сначала предпринимателю необходимо в конкретном налоговом периоде самому точно рассчитать налоговую базу, в которую входит сумма за проданные товары + стоимость акцизов (ст. 154 НК). Она зависит от даты отгрузки продукции и её полной или частичной оплаты. В налоговую базу включается самая ранняя операция: если предприниматель доставил товар, а деньги получил только в следующем квартале, НДС начисляется в предыдущем, когда товар отгрузили. Таким же образом нужно производить расчёты, если товар сначала оплачен, а затем была доставка. Т.е. предпринимателям налог нужно начислять на каждом этапе процесса производства и перепродажи товара, чтобы в конечном итоге его оплачивал потребитель. Это требование обязательно для всех: производителей, оптовиков, перекупщиков и продавцов в рознице. После расчёта налоговой базы нужно определить правильную ставку НДС по видам товаров или услуг, указанных в Налоговом кодексе (в основном это 20%, 10% используется реже, а нулевая ставка – совсем редко). Для удобного начисления налога есть формула, где ХХ – процентная ставка:

НАЛОГОВАЯ БАЗА * 1,ХХ

Т.е. для основной повышенной ставки в 20% используют множитель 1,20.

Для удобства и ускорения своей работы бухгалтеры пользуются онлайн-калькуляторами и специальными компьютерными программами: достаточно ввести нужную сумму для расчёта, указать процентную ставку и вид операции – начисление или вычисление (т.е. входящий или исходящий НДС).

Какие ставки применяются при начислении НДС

Существуют три основные налоговые ставки – 0%, 10% и 20% от налоговой базы, а также две расчётные ставки 10/110 и 20/120.

– нулевая ставка применяется в основном для экспорта товаров, чтобы поддержать отечественных производителей, а также при пассажирских и грузовых перевозках. К примеру, для снижения стоимости билетов авиаперевозки в Крым и Севастополь не будут облагаться НДС до 2025 года, также нулевая ставка действует для авиаперелётов в Калининградскую область и дальневосточные регионы. (Полный перечень таких видов бизнеса содержится в ст. 164 НК).

– пониженная ставка в 10% предназначена для реализации социально значимых товаров первой необходимости: прежде всего продовольствия – хлеба, макарон, круп, муки, сахара, молочных продуктов, овощей, мяса, рыбы и др., а также детских товаров – колясок, кроваток (даже подгузников!), обуви, школьных принадлежностей. В эту группу входят жизненно необходимые лекарства и медицинские изделия, периодические печатные издания тоже. Заниженная ставка защищает покупателей от повышения цен.

– повышенной ставкой в 20% облагаются все остальные товары и прежде всего импорт.

– расчётные ставки 10/110 (для 10%) или 20/120 (для 20%) применяют для начисления налога с предоплаты, а также в случаях, когда НДС не начисляют сверх цены, а извлекают из налоговой базы. К примеру, это делает налоговый агент при удержании НДС для перечисления в бюджет или при получении авансов в счёт будущих поставок (п. 4 ст. 164 НК).

Для начисления НДС нужно ввести в калькулятор нужную сумму для расчёта, указать процентную ставку и вид операции, а готовый результат остаётся внести в счета-фактуры.

Входящий и исходящий НДС

Входящий или входной НДС образуется у плательщиков этого налога – покупателей товара или услуги и оплачивается по счёту-фактуре, который представил поставщик (например, оптовая организация). Потом в счёте оформляется исходящий НДС для компенсации из госбюджета с помощью вычета, когда товар перепродаётся другому предпринимателю – плательщику налога. Если сначала приходит авансовый счёт-фактура на предстоящую доставку товара, то сумма налога оплачивается с предоплаты, чтобы потом вычесть её из всей полученной суммы, указанной в окончательном счёте-фактуре. Это делается для того, чтобы избежать двойного налогообложения, поскольку сначала покупатель товара платит НДС условно оптовику, а затем в бюджет при его продаже. Вот почему существует схема вычета входящего из суммы исходящего налога по счетам-фактурам за налоговый период. Счета могут быть в бумажном и электронном виде, но в любом случае они обязательно должны вноситься в регистрирующие документы – книги продаж и покупок, журналы доходов и расходов и прочие. Для уменьшения суммы исходящего НДС нужно точно отобразить входящий в налоговой декларации, иначе можно потерять деньги. Эти правила не работают в тех ситуациях, когда контрагент в цепочке сделок не является плательщиком НДС.

Чтобы определить, сколько нужно заплатить в госказну, предприниматель вычитает из исходящего НДС сумму входящего.

Как можно получить возмещение НДС

Любая компания имеет право вернуть лишнюю часть уже уплаченного в бюджет налога на свой банковский счёт из казначейства (или в счёт будущих уплат налога). Разница может быть возмещена, если предприниматель уплатил сумму НДС, превышающую размер налога при продаже товара или услуги. Для этого нужно написать заявление о возмещении НДС в налоговую, чтобы инспекторы провели обязательную в таких случаях камеральную проверку. Если сопроводительные документы по НДС будут в порядке, возвратить излишек удастся примерно через 4 месяца, что происходит достаточно часто. Около года придётся ждать в особых случаях, когда своё право на возмещение положенного предпринимателю приходится доказывать в арбитражном суде. Для проведения самой важной и довольно сложной процедуры – камеральной проверки на месте в ФНС нужно предоставить договоры с поставщиками и покупателями, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие необходимые документы. Во время аудита налоговая может запросить дополнительные бумаги для подробного изучения деятельности компании, а контрагентам могут запросто устроить встречную проверку. Вполне возможно вместо полного или частичного возмещения НДС, инспекция откажет из-за каких-либо усмотренных неточностей в налоговых документах. Тогда законопослушный предприниматель, уверенный в своей правоте, может подать в налоговую своё возражение в письменном виде в течение двух недель. Если инспекция соглашается с аргументами налогоплательщика, возмещаемая сумма поступает на банковский счёт компании в течение недели (в случае задержки начисляются проценты). Однако, если у предпринимателя обнаружены задолженности перед бюджетом, уже возвращённые деньги автоматом идут на погашение долга по другим налогам или сборам, штрафам и т.п. Если на своё письменное возражение предприниматель получил из налоговой отказ, тогда придётся оспаривать его в суде, хотя этот процесс может затянуться на долго. Обычно споры возникают из-за довольно крупных сумм возмещения.

Но есть и другой более быстрый порядок возмещения налога – заявительный, который позволяет не ждать исхода дела в течение года, а получить возврат раньше окончания аудита. Это вправе сделать только те компании, которые за три года уплатили в бюджет в целом 10 млрд рублей налогов. Такой вариант могут использовать и другие коммерсанты, но только с предоставлением банковской гарантии на случай компенсаций за выявленные нарушения.

В каких случаях можно уменьшить НДС

Есть несколько законных способов оптимизации налога, которые используют добросовестные компании:

1. Заключение посреднического договора комиссии

Торговые компании часто работают с поставщиками продукции на спецрежимах без НДС, поэтому если заключить договор с аффилированной организацией – плательщиком налога, тогда именно этот филиал начнёт начислять НДС только с размера комиссионного вознаграждения. Сумма таких налоговых выплат равняется разнице между входящим и исходящим НДС, а значит торговые компании могут значительно экономить на уплате налога благодаря посредникам.

2. Замена стандартного договора на агентский

В таком случае платить налог продавцу-агенту нужно исключительно с размера его вознаграждения (сумма указана в договоре). Этот вариант довольно распространён, поэтому налоговики стараются уличить комбинаторов в уходе от НДС и называют соглашение вовсе не агентским, а договором поставки, а значит – платите штраф за нарушение! При составлении договора нужно быть предельно внимательным, чтобы не допустить досадной оплошности. Для подстраховки оформляется письменное поручение с конкретными заданиями агенту-посреднику и готовится отчёт о его работе.

3. Сокращение налоговой суммы с помощью льгот

Предприниматель может использовать льготную ставку в 10%, если займётся реализацией социально значимых товаров первой необходимости – продуктов, лекарств, изделий для детей и прочих.

4. Внесение вклада в уставный капитал другой организации

Имущественные вклады не облагаются налогом, а потому желающая сэкономить компания может войти в состав учредителей стороннего юрлица и внести свою лепту, а потом выйти из состава участников организации и забрать денежный эквивалент внесённого вклада.

5. Использование налоговых вычетов

Сокращать величину налога могут только некоторые категории предпринимателей на ОСНО, которые работают по договорам с платящими НДС организациями (ст. 171 НК). Однако, таких преференций не имеют ИП или ООО, которые тратят на покупку товаров и услуг субсидии или инвестиции из госбюджета.

6. Предоставление скидок покупателям

Торговая организация может предоставить скидку на уже поставленную продукцию, если этот вариант заранее предусмотрен в соглашении и оформлен корректировочный счёт-фактура. В таком случае НДС уменьшается на размер скидки за счёт сокращения налогооблагаемой базы.

7. Оформление займа

Вместо предоплаты за поставку товара от контрагента по счёту-фактуре у покупателя берётся денежный заём, который не облагается налогом. После завершения операции товар полностью оплачивается, а полученная в долг сумма просто возвращается назад, но в разных налоговых периодах. Чтобы инспекция не обвинила в уклонении от НДС, размеры предоплаты и займа не должны совпадать, кроме того эти операции не стоит совершать одновременно в тот же день.

8. Использование векселя

При помощи этой ценной бумаги вполне можно авансировать приобретение товара без уплаты НДС. Продавец вправе передать покупателю вексель в качестве займа, что не облагается НДС, как и последующая выплата по ценной бумаге, которую покупатель производит по факту в качестве предоплаты за купленный товар. При этом дата поставки товара не должна совпадать с датой погашения дога по векселю, чтобы не вызывать подозрения у налоговой.

9. Договор о задатке

Для замены аванса задатком с контрагентом заключается соответствующее соглашение для перечисления суммы в виде средства обеспечения обязательств вместо предоплаты, что тоже не облагается НДС.

10. Проведение авансового платежа

Для снижения налогового бремени в некоторых ситуациях используют выплату аванса. Если скопилась слишком большая сумма НДС, которую организация выплатить не в силах, можно сократить величину налога. Для этого нужно перечислять аванс и поставлять продукцию обязательно в разных периодах уплаты налога. На самом деле поставка товара может и не происходить, а предоплата просто возвращается покупателю.