Налог на прибыль

 Что такое косвенные расходы организации

При уплате налога на прибыль учитываются и косвенные расходы предприятия – как и прямые они тоже вносятся в налоговую декларацию. Прямые расходы включают в себя прежде всего затраты на изготовление продукции, на выполнение работ или оказании услуг, косвенные – это расходы на управление и обслуживание производства. К примеру, станок отремонтировали за определённую сумму – это и есть косвенные расходы, затраты указываются в том месяце отчётного периода, в котором они были начислены.

Прямые расходы распределяют по всем периодам, и они тоже зависят от вида бизнеса – это прежде всего затраты на сырьё и материалы в производстве продукции и оказание услуг, на амортизацию основных средств, зарплату персоналу (но не управленцам), отчисления в ПФР и ФОМС (ст. 318 НК). Организация сама определяет в своей учётной политике – что именно относится к неизменным прямым расходам или косвенным, которые меняются в зависимости от хозяйственной необходимости и на себестоимость никак не влияют.

К косвенным или общехозяйственным расходам, в частности, относятся: зарплата управленцам, аренда помещений и оборудования, ремонт, коммуналка, связь, охрана, представительские расходы, подготовка кадров и прочее. Однако, на практике организации при начислении налога обычно относят к прямым расходам и аренду, и коммуналку, и страхование помещений (оборудования), что считается косвенными затратами.

Стандартные и специальные ставки налога

Налог начисляется по основной ставке в 20%, в федеральный бюджет идёт 3%, в региональный – 17%, эта пропорция будет сохраняться по 2020 год включительно, а дальше вполне возможны изменения в финансовой политике Минфина.

В Москве ставку в 12,5% используют отдельные категории налогоплательщиков:

• организации, привлекающие к работе инвалидов;
• компании по производству автомобилей;
• фирмы, которые занимаются бизнесом в особых экономических зонах (ОЭЗ);
• компании-резиденты технополисов и индустриальных парков.

Кроме стандартных ставок налога применяются и специальные, по которым вся сумма перечисляется в госказну. Их должны использовать отдельные организации с определённым статусом и с особыми видами доходов:

• 20% уплачивают иностранные компании без представительства в России, компании по добыче углеводородного сырья, а также фирмы, работающие под контролем зарубежных организаций;
• 15% платят иностранные предприятия с дивидендов от российских организаций;
• 13% уплачивают местные фирмы, получающие прибыль от дивидендов в российских и зарубежных организациях, а также от акций по депозитарным распискам;
• 10% платят иностранные предприятия, которые не имеют представительства в России, с доходов от сдачи в прокат любого вида транспорта (авто, авиа и морского), а также от международных перевозок;
• 9% перечисляют организации, получающие доходы от муниципальных и других ценных бумаг;
• 0% ставку могут использовать медицинские и образовательные организации, компании-резиденты ОЭЗ и участники свободной экономической зоны (СЭЗ) в Крыму и Севастополе и другие.

Как рассчитывается налог на прибыль

Чтобы рассчитать налог, определяется налоговая база (прибыль с разницы между доходами и расходами) и умножается на ставку.

Налоговый период равен календарному году с 1 января по 31 декабря. Именно в эти 12 месяцев рассчитывается налоговая база, которая может оказаться и нулевой, если организация понесла убытки из-за превышения расходов над доходами. В таких случаях в инспекцию подаётся декларация о нулевом налоге на прибыль. Организации рассчитывают авансовые платежи по месяцам, кварталам и по итогам за год. Компания должна исчислять аванс за квартальный период по фактически полученной прибыли, а за месяц – по ожидаемой прибыли, которая предполагается с учётом сумм за предыдущий квартал. При этом должны соблюдаться крайние сроки уплаты налога:

• годовой платёж за прошлый год – 28 марта текущего;
• авансовый платёж за месяц – 28 число текущего;
• аванс за прошедший квартал – 28 число первого месяца,

Порядок расчёта авансовых платежей по налогу

Авансовые платежи начисляются в течение календарного года двумя способами:

1. Стандартный способ применяют все компании просто по умолчанию, когда отчётные периоды составляют по порядку – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев. Авансовые платежи перечисляются в конце каждых из этих сроков:

• сумма платежа по итогам 1-го квартала = налог от прибыли за квартал;
• сумма платежа по итогам полугодия = налог от прибыли за полугодие – аванс за 1-й квартал;
• сумма платежа по итогам 9 месяцев = налог от прибыли за 9 месяцев – аванс за 1-й квартал + за полугодие.

Кроме того, в каждом из этих отчётных периодов авансы отчисляются ежемесячно, их сумма сравнивается с итогами каждого отчётного периода. Она может оказаться меньше окончательного авансового платежа, тогда организация просто доплачивает разницу. В случае переплаты, излишек учитывается в последующих периодах.

2. Другой способ расчёта – по фактической прибыли – компания может применять по своему желанию после уведомления налоговой строго до конца года, чтобы в следующем перейти на ежемесячные авансовые платежи в постоянном режиме. Тогда отчётным периодом будет считаться – один месяц, два, три и так до конца календарного года:

• сумма платежа за январь = налог от фактической прибыли за январь;
• сумма платежа за январь-февраль = налог от фактической прибыли за январь-февраль – платёж за январь;
• сумма платежа за январь-март = налог от фактической прибыли за январь-март – платежи за январь и февраль, и так по остальным месяцам до декабря.

При желании компания может вернуться на первый вариант начисления платежей, но об этом опять же строго до конца года нужно предупредить местную инспекцию ФНС, написав соответствующее заявление.

Когда нужно подавать нулевую или упрощённую декларации

Если в бизнесе временный застой или новая компания только начинает свою деятельность, и оборотов пока не видно, всё равно в налоговую приходится сдавать нулевую или упрощённую декларации в те же сроки, которые установлены для сдачи стандартной. Обычно в сокращённом варианте декларации – нулёвке (когда налог равен нулю) нужно заполнить только титульный лист, а в ячейках остальных разделов ставятся прочерки, поскольку нет ни доходов, ни расходов (или они равны).

Декларацию в инспекцию можно подать лично или через уполномоченного сотрудника с доверенностью, заверенной у нотариуса. Ещё документ можно послать по почте заказным письмом с описью или по интернету в электронном виде с помощью цифровой подписи. (Если в штате компании числится более 100 сотрудников, в налоговую посылается исключительно электронная декларация). В этих случаях день отправления послания будет считаться официальной датой предоставления декларации в инспекцию. Её нужно без опозданий сдать по окончании отчётного годового периода строго до 28 марта следующего года. Порядок отчёта по месячным и квартальным периодам такой же, как и в стандартном варианте. Вместо нулёвки допускается предоставление по сути аналога – единой упрощённой декларации (ЕУД), поскольку тоже не содержит денежных показателей налога и нет движения по расчётным счетам. Однако, подавать её нужно практически на неделю раньше – до 20 числа месяца.

Если организация проигнорировала обязательную сдачу нулёвки или упрощённой декларации, её оштрафуют на 1 тыс. руб. (за просрочку подачи нулёвки с директора фирмы как должностного лица возьмут от 300 до 500 руб.)

Какими законными способами можно уменьшить налог

• Использовать полезные резервы

Все организации вправе создавать значительные резервы, к примеру, по сомнительным долгам контрагента, для предстоящей оплаты отпусков сотрудникам или на выплату поощрительных премий. При использовании основного метода начислений компания может равномерно распределить расходы на весь налоговый период, а значит может сэкономить на авансовых платежах. По сути это отсрочка платежа, а вовсе не уклонение от уплаты налога, поскольку компания в текущем периоде его уменьшает, а в последующем платит.

• Сэкономить на убытках компании

Убытки организации – это тоже внереализационные расходы, которые влияют на текущую налоговую базу. Сумма убытков не ограничена, если они получены в прошлых налоговых периодах, и погашаются с учётом срока давности, начиная с более поздних и кончая более ранними. Процесс погашения по закону может растянуться на целое десятилетие после окончания налогового периода. Т.е. убыток, который получен, к примеру, в прошлом году, вполне можно списать в свои затраты через несколько лет, а не в текущем году, что уменьшает налог на прибыль.

• Заключить лизинговую сделку

Выгода в таких случаях очевидна, поскольку именно лизинг имущества с последующим выкупом позволяет сэкономить при уплате налога на прибыль. В отличие от покупки здания или оборудования для бизнеса лизинг не включается в амортизацию, а вносится сразу в расходы после совершения сделки.

• Завысить расходы, связанные с производством и реализацией

В декларации можно завысить затраты на дорогую аренду производственных помещений и офисов, а также расходы на текущую хозяйственную деятельность фирмы: техобслуживание, ремонт, коммуналку, уборку помещений и т.п., что тоже сокращает налоговую базу.

• Списать расходы на подготовку и переподготовку кадров

Затраты на повышение квалификации работников указываются в списке прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. Для учёта этих расходов с работниками должен быть заключён трудовой договор, где прописываются условия повышения квалификации.

• Сэкономить на форменной одежде персонала

Для поддержания корпоративного стиля в торговле привлекательная униформа выдаётся сотрудникам бесплатно или продаётся за символическую цену для личного использования. Эти суммы списываются в расходы на оплату труда, что тоже позволяет сэкономить на налоге.

• Предоставить скидки покупателям

Компании могут заманивать покупателей с помощью скидок и разных бонусов в виде премий, которые учитываются в составе внереализационных расходов, а значит можно уменьшить налоговую базу.

Кроме того, можно перенести налоговую базу на родственные предприятия, работающие на УСН, а потом вывести оттуда прибыль и т. д. Существует множество других способов оптимизации налога, которые вполне легально используют юрлица.

Подача годовой и квартальной налоговой отчётности при временном отсутствии деятельности

Временная пауза в работе – не повод «заморозить» отчётность. На практике это одно из самых частых заблуждений. Компания может не вести деятельность, но обязанности перед государством при этом не исчезают.

Логика простая: пока организация зарегистрирована и не ликвидирована, она обязана подтверждать своё состояние через отчёты. Даже нулевые.

Состав отчётности напрямую зависит от системы налогообложения. На общей системе требуется регулярная нагрузка – декларации по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество сдаются ежеквартально. При упрощённой системе всё выглядит легче, но только на первый взгляд: декларация по единому налогу подаётся раз в год, а НДС – ежеквартально, если есть обязанность его исчислять. Для АУСН предусмотрено упрощение – декларация по доходам не подается, но это не освобождает от других форм контроля.

Отдельный блок – сотрудники. Как только есть хотя бы один работник, появляется обязательство сдавать расчёты по страховым взносам, форму ЕФС-1 и персонифицированные сведения. И здесь уже не важно, была ли фактическая деятельность. Данные должны передаваться регулярно.

При этом малые и микропредприятия из реестра МСП имеют право на упрощение. Они могут сдавать сокращённые формы – баланс, отчёт о финансовых результатах и пояснения без избыточной детализации. Это снижает нагрузку, но не отменяет саму обязанность.

И здесь возникает противоречие: деятельности нет, а отчётность есть. Но это нормальная практика. Государство контролирует не только активный бизнес, но и «спящие» компании.

Вывод простой – приостановка работы не освобождает от отчётности. Меняется только содержание отчётов, но не обязанность их сдавать. И если этот момент упустить, риски штрафов возникают даже там, где нет оборотов.