Реорганизация дроблением бизнеса

Ответ: Использование общего бренда, единой клиентской базы и одного помещения может свидетельствовать о наличии схемы уклонения от уплаты налогов, однако не может быть единственным основанием для вменения необоснованной налоговой выгоды, если установлены экономическая целесообразность разделения бизнеса и фактическая самостоятельность созданных юридических лиц.

Обоснование: Дробление бизнеса – разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных ст. 54.1 НК РФ пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов (п. 1 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ (далее – Закон N 176-ФЗ)).
Указанное понятие дробления бизнеса используется в целях ст. 6 Закона N 176-ФЗ, касающейся налоговой амнистии при дроблении бизнеса, и применяется с 12.07.2024 (ч. 1, 2 ст. 6, ч. 1 ст. 8 Закона N 176-ФЗ).
При этом данное понятие не имеет цели установления правил, касающихся стандарта доказывания в налоговых спорах, в том числе посредством введения новых правовых институтов, равно как и инициирования налоговых проверок с применением новых подходов к доказыванию признаков дробления бизнеса (Письмо ФНС России от 09.08.2024 N СД-4-7/9113).
Из приведенного понятия дробления бизнеса следует, что оно связано с получением необоснованной налоговой выгоды.
Следует отметить, что приведенное понятие дробления бизнеса касается лиц, применяющих специальные налоговые режимы. При этом налоговая амнистия не распространяется на решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налоговых правонарушений, вынесенные по результатам налоговых проверок и вступившие в силу до 12.07.2024 (ч. 3 ст. 6, ч. 1 ст. 8 Закона N 176-ФЗ).
Использование схем дробления бизнеса порождает занижение налогов по ОСН (налога на прибыль организаций, НДС, страховых взносов), которое достигается в результате искусственного распределения налогоплательщиком получаемых доходов, основных средств, персонала между зависимыми обществами и ИП, применяющими специальные налоговые режимы. При этом фактически деятельность такого налогоплательщика, в силу значительности своего объема, не отвечает (перестала отвечать) ограничениям, установленным НК РФ для применения специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства (Письмо ФНС России N СД-4-7/9113).
Взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности с другими обстоятельствами, подтверждающими фиктивность отношений, могут свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Помимо факта взаимозависимости, в качестве оснований для признания необоснованной налоговой выгоды налоговые органы указывают следующие обстоятельства:
– руководство вновь созданных организаций то же, что и руководство прежнего юридического лица;
– совпадают юридический и фактический адреса организаций; у таких организаций есть общие производственные помещения, контрагенты, рабочая сила и т.д.;
– работники организаций совмещали одновременно работу у налогоплательщика и во вновь созданных организациях, выполняли одну и ту же работу, находясь на своем рабочем месте, в рабочее время, установленное трудовым договором;
– организацией реализации, в том числе определением ассортимента, количества и сроков поставок продукции всех предприятий, занималась одна диспетчерская служба;
– ведение бухгалтерского, налогового кадрового учета одними лицами (как штатными работниками одной из организаций, так и привлеченными третьими лицами).
Вывод о применении налогоплательщиком схемы дробления бизнеса может быть сделан при наличии доказательств, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с подконтрольными ему лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных не столько на разделение бизнеса самого по себе, что признается оптимизацией предпринимательской деятельности, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения (Письмо Минфина России от 15.02.2019 N 03-02-07/1/9647).
То есть при доказывании дробления бизнеса требуются исследование и оценка всех фактических обстоятельств и индивидуальных особенностей ведения хозяйственной деятельности конкретным налогоплательщиком, особенностей корпоративной структуры (истории создания взаимозависимых лиц, причин их реорганизации и др.), практики принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, фактов использования общих трудовых и производственных ресурсов, особенностей гражданско-правовых отношений внутри группы. Выработка универсального стандарта доказывания (закрытого перечня формальных признаков дробления бизнеса) в таких условиях невозможна (Письмо ФНС России N СД-4-7/9113).
Таким образом, осуществление деятельности организаций в одном помещении, использование общих клиентских баз, использование одного бренда при наличии разумных экономических причин для дробления бизнеса не являются безусловными доказательствами того, что реально вся деятельность осуществляется одним юридическим лицом и дробление ее на несколько организаций направлено исключительно на минимизацию налогов, однако данные обстоятельства будут оцениваться на предмет целенаправленного создания условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.