НДФЛ и проценты на покрытие по аккредитиву: когда статья 214.2 НК РФ не работает

02.02.2026 19:35  
Новости, Ведем бухгалтерию, Внешнеэкономическая деятельность, Налогообложение

Проценты на покрытие по аккредитиву – не то же самое, что проценты по банковскому вкладу. Именно поэтому к таким выплатам не применяется статья 214.2 НК РФ, и это подтверждено разъяснениями от 15.12.2025 № 03-04-06/122191.

Что сказал Минфин и на что опереться
Позиция проста: проценты, которые начисляются на сумму покрытия по аккредитиву, не формируют налоговую базу по правилам ст. 214.2 НК РФ. Причина в правовой природе операции. По ст. 867 ГК РФ обязательство платить бенефициару несет банк-эмитент или выбранное им финучреждение. Когда аккредитив покрыт – деньги депонированы не ради дохода клиента, а для исполнения независимого обязательства банка. Проценты здесь – элемент договорного режима хранения и использования средств покрытия, а не доход от размещения депозита. Именно поэтому логика доходов по вкладам из ст. 214.2 НК РФ не срабатывает.

Как работает покрытый аккредитив на практике
Банк-эмитент переводит сумму покрытия исполняющему банку на срок действия аккредитива – за счет клиента или кредитной линии. Средства «замораживаются» под конкретную сделку и обслуживают единственную цель – обеспечить платеж бенефициару при выполнении условий. Если соглашением с банком предусмотрено начисление процентов на это покрытие, их экономическая суть не меняется: они компенсируют использование депонированных денег в рамках обязательства банка, а не приносят вкладный доход налогоплательщику.

Где риск ошибиться и что подготовить
Риск возникает, когда проценты по покрытию механически приравнивают к процентам по вкладу, а дальше – автоматом применяют ст. 214.2 НК РФ. Это приводит к избыточному исчислению НДФЛ, спорам и возвратам. Чтобы защититься, в договоре с банком должно быть четко прописано назначение средств покрытия, порядок начисления процентов и их связь с обязательством по аккредитиву. Документы по аккредитиву, выписки и письмо банка о правовой природе процентов – ваши ключевые доказательства.

Что сделать сейчас: запросите у банка письменное подтверждение, что проценты начисляются именно на покрытие по аккредитиву, а не по депозиту, зафиксируйте это в допсоглашении, приложите копию условий аккредитива и ссылайтесь на позицию Минфина от 15.12.2025 № 03-04-06/122191 и ст. 867 ГК РФ при камеральных вопросах.

Метки данного материала:

• аккредитив
• налоги
• ндфл