Переезд дистанционного работника за границу.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В расчет берутся любые 12 следующих подряд календарных месяцев, а не год или налоговый период (для НДФЛ налоговый период составляет календарный год), то есть эти 12 месяцев могут начинаться в одном календарном году и заканчиваться в другом. Налоговый статус физического лица определяется на начало налогового периода и требует уточнения по итогам соответствующего налогового периода.
Краткосрочное (менее 6 месяцев) лечение и обучение за границей не прерывает данный срок (ч. 2 ст. 207 НК РФ).
Для определения налогового статуса физического лица необходимо суммировать все календарные дни, которые лицо находилось на территории Российской Федерации. Важно, что налоговый статус не зависит от наличия или отсутствия гражданства.
Работник находится за границей и сохраняет статус налогового резидента РФ.
Если работник осуществляет трудовую функцию в соответствии с трудовым договором дистанционно и фактически находится в иностранном государстве, то заработная плата, премии (и иные вознаграждения от трудовой деятельности), получаемые таким работником, являются доходами от источников за пределами Российской Федерации.
Если работник является налоговым резидентом, но получает доходы от источников за пределами РФ, то исчисление, декларирование и уплата НДФЛ производятся им самостоятельно.
То есть работодатель в отношении такого работника больше не должен выполнять функции налогового агента. Работник должен уплатить НДФЛ по истечении налогового периода (календарного года), при этом ставка НДФЛ сохраняется в размере 13% (либо 650 тыс. + 15%, если сумма налоговых баз за налоговый период более 5 млн рублей).
Минфин неоднократно выражал позицию о том, что для признания таких доходов в качестве доходов от источников за пределами РФ необходимо, чтобы трудовой договор предусматривал “…определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве…”
Исходя из чего можно предположить, что указание на место работы (рабочее место), находящееся в иностранном государстве, не является необходимым для признания дохода в качестве дохода от источника за пределами РФ.
Работник находится за границей и утратил статус налогового резидента РФ.
Доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, полученные им от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в России.
Иными словами, работник, утративший статус налогового резидента РФ, с момента утраты статуса более не должен платить НДФЛ в России.
Однако такому работнику важно знать положения налогового законодательства страны, в которую он переехал, прежде всего положения, регламентирующие момент приобретения статуса налогового резидента в государстве своего нового места жительства.

Налоговое резидентство: Россия VS государство нового
места жительства

Потенциально возможны следующие ситуации:
А. Работник все еще является налоговым резидентом РФ, но не признается налоговым резидентом государства своего нового места жительства.
Платить налог с доходов по трудовому договору нужно в РФ самостоятельно (не надеяться на работодателя, т.к. работодатель не будет налоговым агентом).
Б. Работник все еще является налоговым резидентом РФ и признается налоговым резидентом государства своего нового места жительства.
Данная ситуация потенциально является случаем, когда налог с одного и того же дохода придется уплатить дважды (двойное налогообложение): в России и в новом государстве.
Шаг 1. Узнать, нужно ли с этого дохода платить налог в государстве нового места жительства. Например, возможна ситуация, что налоговое законодательство государства нового места жительства не рассматривает данный доход в числе доходов, подлежащих налогообложению (потому что данный доход считается полученным от источников в другой стране и поэтому не подлежит обложению налогом).
Шаг 2а. Если налог с этого дохода в государстве нового места жительства платить нужно, то проверить, существует ли между Российской Федерацией и государством нового места жительства действующее соглашение об избежании двойного налогообложения и какой способ исключения двойного налогообложения такое соглашение предусматривает.
В целом, существуют несколько основных способов исключения двойного налогообложения: 1) налог подлежит уплате только в РФ; 2) налог подлежит уплате только в государстве нового места жительства; 3) налог подлежит уплате в одной стране, в другой стране нужно заплатить только разницу между налоговыми ставками, если она есть.
Шаг 2б. Уплатить налог.
В. Работник уже не является налоговым резидентом РФ и признается налоговым резидентом государства своего нового места жительства.
В таком случае необходимо исполнять налоговые обязанности, предусмотренные налоговым законодательством государства своего нового места жительства.
Г. Работник уже не является налоговым резидентом РФ и не признается налоговым резидентом государства своего нового места жительства.
Налоги платить в РФ и в государстве нового места жительства не нужно.

Риски работодателя в связи с эмиграцией работника
Работодателю необходимо понимать, находится ли дистанционный работник на территории РФ или нет. В случае удержания работодателем НДФЛ при выплате дохода в отношении работника, находящегося за пределами РФ, суммы удержанного НДФЛ являются излишне удержанными и должны быть возвращены работнику в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ.