Аренда квартиры у генерального директора

Доходы, полученные физическим лицом от оказания услуг по сдаче в аренду жилых помещений своему работодателю, не признаются объектом налогообложения по НПД. Однако есть судебная практика, из которой следует иная позиция по данному вопросу.
Если организация решит при выплате арендной платы генеральному директору не исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, то она должна быть готова к налоговому спору.

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора (п. 2 ст. 671 ГК РФ).
Доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, являются объектом обложения НДФЛ (

пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Плательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим НПД в порядке, установленном Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ “О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход” (далее – Закон N 422-ФЗ) (ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Объектом налогообложения по НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Физические лица, применяющие специальный налоговый режим “Налог на профессиональный доход”, освобождаются от уплаты НДФЛ в отношении доходов, которые являются объектом налогообложения по налогу на профессиональный доход (НПД) (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Не признаются объектом налогообложения в том числе доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) (п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, физическое лицо вправе применять НПД в отношении доходов от сдачи в аренду (внаем) жилых помещений при условии соблюдения ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ (Письмо Минфина России от 24.08.2022 N 03-11-11/82512).
Также не признаются объектом налогообложения по НПД, в частности, доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Согласно точке зрения налоговых органов доходы, полученные от оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых помещений своему работодателю, не признаются объектом налогообложения по НПД (Письмо ФНС России от 03.08.2021 N СД-4-3/10980@).
Однако в судебной практике есть иной подход к данному вопросу.
Так, Закон N 422-ФЗ не содержит норм, позволяющих сделать вывод о том, что передача имущества в аренду рассматривается как услуга. Однако он различает понятия “передача имущественных прав на недвижимое имущество” и “оказание (выполнение) услуг (работ)”.
Ограничение обложения НПД арендной платы, получаемой физическим лицом за передачу в аренду жилых помещений лицу, которое одновременно является (либо являлось менее двух лет назад) его работодателем, не предусмотрено (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.02.2023 N Ф06-28340/2022 по делу N А65-11596/2022).
Таким образом, доходы от сдачи жилого помещения в аренду работодателю не признаются объектом обложения НПД.
Если организация решит при выплате арендной платы генеральному директору не исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, то она должна быть готова к налоговому спору.