УСН и НДС 2026: когда 22% уживается с 5% и 7%

Коротко: на УСН ставку НДС выбирают единожды и применяют ко всем своим операциям. Но есть исключения, где «упрощенец» обязан выставить 22% как налоговый агент, не меняя при этом свою пониженную ставку в учете.

База правил без иллюзий

Если выручка превысила 20 млн руб., НДС становится обязательным. Организация на УСН выбирает пониженную ставку 5% при доходе от 20 до 250 млн или 7% при 250–450 млн, а дальше живет с этим выбором по всем облагаемым операциям. Микс «сегодня 5%, завтра 22% для удобства контрагента» запрещен. Исключения не про свободу, а про обязанность: там вы не «хотите» 22% – вы должны его начислить как налоговый агент и отразить в книге продаж параллельно со своей пониженной ставкой.

Где «упрощенцу» неизбежны 22%

Классические кейсы: покупка у иностранной компании, аренда госимущества, закупка казенного имущества для госнужд, отдельные операции с сырьем у поставщиков на общей системе. В этих ситуациях компания на УСН исчисляет и перечисляет 22% в бюджет как агент, оформляет счет-фактуру по общей ставке, но собственную пониженную ставку по своим реализациям не теряет. Логика проста: ваше право на 5% или 7% сохраняется для ваших продаж, а агентские 22% – это отдельная публично-правовая обязанность. Позицию контролеров транслируют ФНС России и профильные разъяснения Минфин России.

Как не наломать дров в учете

Разведите потоки: собственные реализации по 5% или 7% – в одном контуре, агентские 22% – в другом. В учетной политике зафиксируйте критерии отнесения операции к «агентским» и регистры для раздельного отражения книги продаж. Проверяйте договоры: если контрагент просит «счет с 22%», а оснований налогового агента нет, это прямой путь к ошибке и претензиям. И помните: при отсутствии обязанности по НДС счета-фактуры не выставляются вовсе.

Что сделать сейчас: обновите учетную политику под раздельный НДС, составьте чек-лист «агентских» ситуаций и обучите менеджеров проверке оснований перед выставлением счета-фактуры, настройте в учете раздельные книги продаж и контроль триггеров для 22%.