Налог на прибыль организаций

Кто платит налог на прибыль

1. Российские организации на общем режиме налогообложения (ОСНО).
2. Постоянные представительства иностранных компаний, которые ведут деятельность в РФ и получают здесь доходы.
3. Налоговые агенты, удерживающие налог с доходов иностранных компаний (например, с дивидендов или оплаты международных перевозок).

Кто может не платить налог на прибыль

1. Участники «Сколково» (освобождение до 10 лет по ст. 246.1 НК РФ).
2. Участники технополиса «Эра» (освобождение до 10 лет по ст. 246.1-1 НК РФ).
3. Организации на Курильских островах (освобождение до 20 лет по ст. 246.3 НК РФ).

(Полный список льготных категорий см. в гл. 25 Налогового кодекса РФ.)

Основная ставка налога на прибыль

• Общая ставка: 25%
  • 8% перечисляется в федеральный бюджет
  • 17% — в бюджет субъекта РФ

Региональные власти вправе снижать ставку своей части (17%) для отдельных категорий плательщиков (особые экономические зоны, специальные инвестиционные контракты и т. п.), вплоть до 0%. Пониженные ставки перечислены в ст. 284, а также в ст. 284.1−284.11 НК РФ.

Формула для расчёта налога

Налог на прибыль=(Доходы−Расходы)×СтавкаНалог на прибыль=(Доходы−Расходы)×Ставка

Где:

• Доходы — все доходы, учитываемые для целей налогообложения (от реализации и внереализационные).
• Расходы — все расходы, которые можно включать в налоговую базу (на производство, реализацию и внереализационные).
• Ставка — по умолчанию 25%, если нет региональных льгот.

Если Доходы≤РасходыДоходы≤Расходы, получается убыток, а налог в этом периоде не платится.

Доходы, которые учитываются

Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ):

• Продажа товаров, работ, услуг.
• Перепродажа купленных товаров, работ, услуг.
• Продажа имущественных прав (доли в уставном капитале, патенты и т. д.).
• Реализация иного имущества (например, недвижимость, оборудование).

Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ):

• Проценты по займам и кредитам.
• Дивиденды от участия в других организациях.
• Положительные курсовые разницы.
• Штрафы, пени, неустойки, признанные судом или контрагентом.
• Кредиторская задолженность с истёкшим сроком исковой давности и т. д.

Доходы, которые не учитываются (ст. 251 НК РФ)

• Авансы, полученные от покупателей.
• Взносы учредителей в уставный капитал.
• Средства, полученные агентом (комиссионером) для выполнения обязательств (исключая агентское вознаграждение).
• Безвозмездно полученное имущество от учредителя с долей участия более 50% (при условии, что полученное имущество не передают третьим лицам в течение года), и т. п.

Расходы, которые можно учесть

Расходы на производство и реализацию (ст. 253, 254, 255, 256–259.3, 264 НК РФ):

• Материальные (закупка сырья, материалов, покупных товаров).
• Расходы на оплату труда (заработная плата, премии, отпускные, добровольное страхование работников и др.).
• Амортизация основных средств (стоимость имущества от 100 тыс. рублей списывается постепенно).
• Прочие (обязательное страхование, сертификация, коммунальные услуги и т. д.).

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):

• Дебиторская задолженность с истёкшим сроком давности.
• Проценты по займам, кредитам.
• Лизинговые платежи.
• Отрицательные курсовые разницы и т. д.

Расходы, которые запрещено учитывать (ст. 270 НК РФ)

• Полная стоимость амортизируемого имущества (её нужно списывать через амортизацию).
• Штрафы, пени, санкции, уплачиваемые в бюджет.
• Подарки и поощрения работников, которые не предусмотрены ст. 255 НК РФ.
• Оплата личного транспорта или такси для сотрудников сверх установленных норм.
• Взносы в уставный капитал других организаций и т. д.

Что делать с убытком

Если Доходы<РасходыДоходы<Расходы, образуется убыток:

• Налог в периоде с убытком не платится.
• По ст. 283 НК РФ убыток можно переносить на будущие периоды, уменьшая будущую прибыль.
  • До 31 декабря 2026 года допустимо списывать не более 50% текущей налоговой базы (если она положительная).
  • Убытки нужно списывать в хронологической последовательности возникновения.
  • Все документы, подтверждающие расходы, необходимо хранить для возможной проверки ФНС.

Таблица: пример универсального расчёта налога на прибыль

Ниже приведён шаблон с условными цифрами, чтобы продемонстрировать удобную структуру вычислений. Пользователь может подставлять собственные показатели.

Налог=(Доходы−Расходы)×25%Налог=(Доходы−Расходы)×25%

При отрицательной разнице (убытке) налог не уплачивается. Если в регионе действует пониженная ставка (например, 21,5% или 20%), подставьте соответствующую величину в формулу.

Особенности для отдельных видов деятельности

1. Организации с обособленными подразделениями: распределяют налог между подразделениями (ст. 288 НК РФ).
2. Постоянные представительства иностранных компаний: платят налог только с доходов, полученных в РФ (ст. 306–307 НК РФ).
3. Страховые компании: дополнительно учитывают доходы и расходы по страховому портфелю (ст. 293–294 НК РФ).
4. Дилеры ценных бумаг, профучастники: имеют отдельные правила учёта сделок с ценными бумагами (ст. 298–299 НК РФ).
5. Операции с производными финансовыми инструментами: отдельно учитывают доходы, расходы, маржу (ст. 301–305 НК РФ).
6. Резиденты специальных регионов или инвестпроектов: могут применять пониженные ставки или отдельный порядок (ст. 288.1, 288.2 НК РФ).

Декларация по налогу на прибыль

• Форма — КНД 1151006 (утверждена приказом ФНС). Заполняется нарастающим итогом.
• Сроки сдачи:
  • Если отчитываться ежеквартально: до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (I кв. — до 25 апреля, полугодие — до 25 июля и т. д.). Годовую декларацию — до 25 марта следующего года.
  • Если отчитываться ежемесячно: декларации подаются 12 раз в год с аналогичным принципом нарастающего итога.
• Способы подачи:
  • Электронно через оператора ЭДО или личный кабинет на сайте налоговой.
  • На бумаге (организациям с численностью до 100 человек разрешено подавать бумажную форму).

Сроки уплаты и авансовые платежи

1. Отчётные периоды: I квартал, полугодие, 9 месяцев (или месяцы, если выбран ежемесячный способ).
2. Налоговый период: календарный год.
3. Авансовые платежи:
   • По итогам каждого отчётного периода считается предварительный налог и делится на три равные части (для помесячной оплаты в течение следующего квартала).
   • Оплата до 28-го числа каждого месяца (апрель, май, июнь — за I квартал; июль, август, сентябрь — за полугодие и т. д.).
4. Итоговый платёж: до 28 марта следующего года, с учётом ранее внесённых авансов.
5. Единый налоговый платёж (ЕНП): налог на прибыль перечисляется в составе ЕНП (по желанию налогоплательщика или при обязательном порядке в будущем).

Ответственность за нарушения

1. Неполная уплата (занижение базы): штраф 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ). При умышленной неуплате — 40%.
2. Несвоевременная подача декларации за год: штраф 5% от невнесенной суммы налога за каждый месяц просрочки (не более 30% и не менее 1000 руб.) (ст. 119 НК РФ).
3. Несвоевременная сдача квартальной декларации: штраф 200 руб. (ст. 126 НК РФ).
4. Пени за каждый день просрочки при несвоевременной уплате налога (ст. 75 НК РФ).

Частые вопросы (FAQ)

• Платят ли налог на прибыль ИП?
  Нет. Индивидуальные предприниматели на ОСНО платят НДФЛ и отчитываются по форме 3-НДФЛ.
• Что не облагается налогом на прибыль?
  В статье 251 НК РФ перечислены поступления, которые не включаются в базу (авансы, взносы учредителей, агентские суммы и др.).
• Можно ли сразу списать расходы на покупку дорогого оборудования?
  Нет, если стоимость оборудования ≥ 100 тыс. руб., расходы учитываются через амортизацию (ст. 256–259.3 НК РФ).
• Куда перечисляется налог на прибыль?
  • 8% — в федеральный бюджет;
  • 17% — в бюджет субъекта РФ (при общей ставке 25%).
• Есть ли льготы по ставкам?
  Да, местные власти могут снижать региональную часть (17%) вплоть до 0% (ст. 284, 284.1−284.11 НК РФ).