Возврат товара в декларации по налогу на прибыль: как отразить без ошибок

Возврат товара может изменить налоговый учет продавца, особенно если продажа была в прошлом году. Главное – не считать строку 301 ошибочной автоматически: в ряде случаев именно она используется для расходов прошлых периодов, выявленных сейчас.

Когда возврат отражают в строке 301

Если покупатель возвращает некачественный товар, проданный в прошлом налоговом периоде, Минфин России рассматривает расторжение сделки как новое обстоятельство. Сумму, возвращенную покупателю, можно учесть во внереализационных расходах как убыток прошлых лет по подпункту 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

В декларации такие суммы отражают по строкам 300 и 301 Приложения № 2 к Листу 02. Одновременно стоимость возвращенного товара, ранее учтенную в расходах, включают во внереализационные доходы как доход прошлых лет. Поэтому утверждение, что возврат нельзя показывать в строке 301, неверно само по себе.

Почему важно установить причину возврата

Единого правила для любой ситуации нет. Порядок зависит от причины возврата, периода первоначальной продажи и того, возникает ли новое обстоятельство либо исправляется ошибка прошлого периода. Если речь идет именно об ошибке в налоговом учете, могут применяться правила статьи 54 НК РФ и уточненная декларация.

НДС проверяют отдельно. При возврате ранее реализованного товара продавец корректирует налог по правилам о корректировочном счете-фактуре, а ставка зависит от первоначальной реализации.