Скопировать ссылку
ВКонтакте
Одноклассники
Telegram
Налог на прибыль в бухучете: как не запутаться в ПБУ 18/02 и новых правилах
Почему налоговая и бухгалтерская прибыль — это разные вещи
Бывает так: по бухгалтерским документам компания сработала с прибылью, а налог на прибыль платить не нужно. Или наоборот — в бухгалтерии убыток, а налоговая требует перечислить деньги в бюджет. Знакомая картина?
Это не ошибка учета и не странность. Просто бухгалтерский и налоговый учет устроены по‑разному. У них разные задачи и разные правила.
Бухгалтерский учет нужен собственникам, инвесторам и банкам. Он должен честно показывать, как на самом деле идут дела в компании. Налоговый учет ведут для фискальных органов — чтобы рассчитать, сколько бизнес обязан заплатить государству. Цели не совпадают — отсюда и разница в цифрах.
Что такое ПБУ 18/02 и зачем оно пригодится
Этот стандарт ввели, чтобы связать два вида учета между собой. Он объясняет, почему возникло расхождение, и показывает, как текущие операции повлияют на налог в будущем.
За годы использования ПБУ у бухгалтеров появилось множество вопросов. Вот самые частые:
- Какую ставку выбрать для отложенных налогов, если она меняется?
- По каким правилам учитывать новые операции — например, аренду по ФСБУ 25?
- Зачем держать сложную аналитику по разницам, которые никогда не закроются?
В январе 2026 года Минфин представил проект поправок, который как раз отвечает на эти вопросы. Новые правила станут обязательными с 2028 года. Но ждать последнего момента не стоит: придется обновлять некоторые программы и в целом менять учетную политику.
Постоянные разницы: что это и как они работают
Некоторые расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом не исчезают никогда. Их называют постоянными.
Представьте: компания потратила на рекламу больше, чем разрешает Налоговый кодекс. В бухгалтерском учете эти расходы покажут полностью. А в налоговом — только в пределах лимита. Разница возникла и останется навсегда. Она напрямую влияет на текущий налог на прибыль: его придется платить больше, чем если бы ориентировались только на бухгалтерские данные.
Временные разницы: почему они появляются и куда исчезают
Другие расхождения — временные. Они возникают в одном периоде, а закрываются в следующих. Самый наглядный пример — амортизация.
В налоговом учете разрешено применять повышающий коэффициент. В бухгалтерском — нет. В первые годы налоговая амортизация будет выше бухгалтерской, из‑за этого возникнет разница. Но к концу срока службы основного средства обе суммы сравняются, и разница исчезнет.
Отложенные налоги: ОНА и ОНО на простых примерах
Из временных разниц рождаются отложенные налоги.
Отложенный налоговый актив (ОНА) возникает, когда расходы уже признаны в бухучете, но для налоговой они станут видны позже. По сути, это сумма, на которую компания сможет уменьшить налог в будущем.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — зеркальная ситуация. Сейчас налоговая база меньше бухгалтерской, поэтому налог ниже. Но в будущем разница восстановится, и придется доплатить.
Что именно меняется с новым порядком
Минфин переработал ПБУ 18/02 довольно серьезно. Вот три главных новшества.
- Ставка для расчета. Раньше ОНА и ОНО считали по ставке, которая действовала на отчетную дату. Теперь нужно брать ставку того периода, когда разница будет погашаться. Если ставка изменится, отложенные налоги придется пересчитывать.
- Новые виды операций. В стандарте прописали правила для ситуаций, когда актив и обязательство появляются одновременно, но на прибыль не влияют. Например, при аренде по ФСБУ 25. Для таких случаев ОНА и ОНО признают отдельно.
- Куда относить изменения. Теперь четко сказано: изменение ОНА и ОНО относят либо на счет прибылей и убытков, либо на счета капитала — в зависимости от того, что именно вызвало разницу.
Как налог на прибыль показывают в отчетности
В отчете о финансовых результатах налог на прибыль раскладывают на несколько частей.
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» — это сумма, которую компания должна перечислить в бюджет по данным налоговой декларации.
Строка 2412 «Отложенный налог на прибыль» — здесь отражают изменение ОНА и ОНО за отчетный период.
Чистая прибыль в отчете считается так:
Прибыль до налогообложения — Текущий налог ± Изменение ОНА/ОНО = Чистая прибыль
Благодаря этому пользователь отчетности видит не только текущие платежи, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания совершила сегодня.
Типичные ошибки при работе с ПБУ 18/02
- Первая ошибка — Не применяют ПБУ 18/02, хотя обязаны. Основной аргумент — «сложно и непонятно». Штрафов за это действительно нет. Но отчетность перестает быть достоверной, а собственник может не увидеть реальную картину.
- Вторая ошибка — Путают постоянные и временные разницы. Постоянные влияют на текущий налог. Временные — создают отложенные налоги. Если их перепутать, отложенные налоги посчитают неправильно.
- Третья ошибка — Не следят за изменениями ставок. Если ставка налога на прибыль меняется, ОНА и ОНО нужно пересчитывать. Сейчас ставка 25%, но в будущем она может снова измениться.
Вместо заключения
ПБУ 18/02 часто воспринимают как лишнюю головную боль. На самом деле это полезный инструмент. Он помогает понять реальную налоговую нагрузку и спрогнозировать, сколько компания заплатит в будущем.
Да, стандарт сложный. Да, Минфин регулярно вносит правки. Но без него бухгалтерская отчетность будет неполной, а у собственника не сложится объективной картины.
Новые правила вступят в силу с 2028 года. Ждать последнего момента не стоит — лучше разобраться в изменениях заранее, спокойно обновить учетную политику и подготовить программы. Тогда переход пройдет без сюрпризов.
