Личный фонд и налог на прибыль: как сохранить ставку 15%

Личный фонд может применять ставку налога на прибыль 15%, но только при выполнении специального условия по структуре доходов. Ключевой порог – более 90% доходов за отчетный или налоговый период должны относиться к закрытому перечню из статьи 284.12 НК РФ.

Какие доходы входят в расчет

Минфин России в письме от 24.07.2026 № 03-03-06/3/63915 напомнил: в 90%-ную долю входит процентный доход от долговых обязательств любого вида. К ним НК РФ относит кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета и иные заимствования независимо от формы оформления.

В перечень статьи 284.12 НК РФ также входят дивиденды, отдельные доходы от распределения прибыли и имущества, операции с производными финансовыми инструментами, доходы от реализации недвижимости и некоторые другие поступления. Перечень закрытый – расширять его по своему усмотрению нельзя.

Где возникает налоговый риск

Важно не перепутать процентный доход с доходом от продажи или погашения самого долгового инструмента. Например, Минфин России отдельно разъяснял, что доход от реализации или погашения облигаций в закрытый перечень не входит. При этом положительная курсовая разница исключается из общей суммы доходов при проверке 90%-ного условия.

Если по итогам налогового периода требование не выполнено, налог придется пересчитать по общей ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, с начислением пеней. Вместе с декларацией личный фонд также представляет расчет доли соответствующих доходов.