НДС на УСН 2026: 5% или 22% — расчет на цифрах

Кейс оптового дистрибьютора: ставка НДС 5% на УСН едва не обернулась потерей 32,5 млн ₽ в год. Пошаговый расчет 5% против 22% с вычетами.

Почему клиент решил выбрать ставку НДС 5% на УСН

Директор был уверен: раз с 2026 года применение усн доходы минус расходы обязывает платить НДС, надо брать минимальную ставку. Логика простая — 5% меньше, чем 22%, значит и налога меньше.

Компания работает с 2019 года, оптовые поставки цемента, кирпича и сухих смесей строительным подрядчикам. Выручка за 2025 год — 240 млн рублей без учета НДС. Закупки товара у заводов и комбинатов — 180 млн рублей, тоже без НДС. Это 75% от выручки, стандартная для оптовой торговли доля себестоимости.

Все поставщики клиента работают на общей системе налогообложения и выставляют счета-фактуры с выделенным НДС. Покупатели клиента — в основном юридические лица на ОСНО, которым нужен НДС в цене для собственного вычета. Без счета-фактуры с выделенным налогом часть таких заказчиков просто уйдет к другому поставщику.

Первым шагом мы проверили, доступна ли вообще ставка 5% при таких оборотах. По п. 8 ст. 164 НК РФ пониженная ставка 5% применяется, если доход не превышает 272,5 млн рублей в год — лимиты установлены 425-ФЗ от 28.11.2025. При доходе от 272,5 до 490,5 млн доступна только ставка 7%, выше этого порога — общая ставка. У клиента 240 млн, порог не превышен, формально ставка 5% доступна.

Дальше в разговор вступил вопрос про входящий НДС вычет на УСН, который перевернул всё решение.

— А сколько вы платите поставщикам с учетом их НДС? — спросил бухгалтер.
— Ну, 180 миллионов плюс налог сверху, — ответил директор.
— И этот входящий налог при ставке 5% вы не вернете. Совсем.
— То есть как не верну? Он же у меня в затратах.

Здесь и начался пересчет. При ставке 5% право на вычет входящего НДС отсутствует полностью — это прямое следствие п. 8 ст. 164 НК РФ, где пониженные ставки 5% и 7% даются в обмен на отказ от вычетов. Весь налог без права на вычеты, который поставщики предъявили клиенту, зависает в затратах и частично компенсируется только через уменьшение налоговой базы УСН.

Директор признался, что решение о ставке принималось на скорую руку, по совету знакомого предпринимателя из другой отрасли — тот работал в сфере услуг и говорил, что 5% ему подошли идеально. Это распространенная ситуация: собственники бизнеса ориентируются на чужой опыт, не учитывая, что структура затрат у торговой компании и у сервисной принципиально разная. У сервисной компании нет крупных закупок с НДС, поэтому потери на невычитаемом налоге у нее минимальны или отсутствуют вовсе. Ставка НДС 5% на УСН не дает права на вычет входящего налога — это условие закреплено в п. 8 ст. 164 НК РФ.

Как считать: сравнение 5% и 22% на цифрах

Мы сели считать оба сценария по очереди, прямо в таблице на экране — директор следил за каждой строкой.

Сценарий со ставкой 5%. Исходящий НДС считается от всей выручки: 240 млн × 5% = 12,0 млн рублей в год. Вычета входящего налога нет по закону, это цена низкой ставки. Входящий НДС от поставщиков считается по их ставке 22%: 180 млн × 22% = 39,6 млн рублей. Эта сумма к вычету не принимается и целиком уходит в затраты по ст. 170 НК РФ.

Через затраты на УСН «доходы минус расходы» этот НДС частично возвращается — но по ставке налога УСН, а не по ставке НДС. Расчет: 39,6 млн × 15% = 5,9 млн рублей возврата. Разница между тем, что клиент реально заплатил поставщикам сверх цены товара, и тем, что вернулось через затраты, — чистая потеря. Она составляет 39,6 − 5,9 = 33,7 млн рублей в год.

Суммарная налоговая нагрузка при ставке 5% складывается из двух частей: сам НДС к уплате плюс потерянный входящий налог. Итого 12,0 + 33,7 = 45,7 млн рублей в год. Это и есть настоящая цена «маленькой» ставки — она прячет потери там, где директор их не видит в момент выбора.

Сценарий со ставкой 22%. Исходящий НДС: 240 млн × 22% = 52,8 млн рублей. Но здесь работает право на вычет по ст. 171-172 НК РФ — весь входящий НДС от поставщиков принимается к зачету. Вычет составляет те же 39,6 млн рублей, что и в первом сценарии, только теперь он не теряется, а идет в зачет.

К уплате в бюджет остается разница: 52,8 − 39,6 = 13,2 млн рублей в год. Потерь входящего налога здесь нет вообще — вся сумма, уплаченная поставщикам сверх цены, возвращается через механизм вычета полностью.

Разница между суммарной нагрузкой двух сценариев: 45,7 − 13,2 = 32,5 млн рублей в год. Именно столько компания теряла бы ежегодно, выбрав ставку 5% вместо 22%.

— Получается, чем меньше ставка, тем больше я плачу? — уточнил директор.
— При вашей доле закупок с НДС — да. Ставка 5% работает в обратную сторону.

Мы дополнительно проверили устойчивость расчета к колебаниям объемов. Даже если выручка компании в следующем году просядет до 200 млн рублей при сохранении той же доли закупок в 75%, соотношение сценариев не изменится принципиально — потеря на невычитаемом входящем налоге будет расти пропорционально объему закупок, а не выручке. Это значит, что вывод о выгодности ставки 22% для данного профиля бизнеса устойчив даже при сезонных колебаниях спроса на стройматериалы, характерных для строительной отрасли.

Директора смутила еще одна деталь: выбранную ставку нельзя поменять в любой момент. Пониженная ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов — это три года без права на пересмотр в добровольном порядке. Ошибка в первый год означала бы 32,5 млн рублей потерь ежегодно на протяжении всего периода фиксации, то есть около 97,5 млн рублей суммарно за три года.

После пересчета директор поменял решение прямо на встрече. Компания подала документы на применение общей ставки 22% с вычетами — ту самую ставку, которую изначально отвергли как «слишком большую». При выборе между НДС 5 или 22 процента на УСН именно доля закупок с входящим налогом определила итоговое решение клиента.

Когда ставку нельзя сменить и кому подходит 5%

Выбор ставки НДС на УСН — решение с горизонтом в три года. По правилам, пониженная ставка фиксируется на 12 последовательных налоговых кварталов подряд. Сменить ее раньше срока по собственному желанию нельзя — только при утрате права на применение пониженной ставки, например при превышении лимита дохода.

Это меняет саму логику расчета. Ошибка в выборе ставки на старте означает не разовую переплату, а систематическую потерю на протяжении всего периода фиксации. Для компании из кейса это означало бы около 97,5 млн рублей за три года при выборе неверного варианта.

Профиль бизнеса, которому обычно подходит льготная ставка НДС УСН без вычетов 5% или 7% — это компании с низкой долей закупок, облагаемых НДС. Типичные примеры: услуги, консалтинг, IT-разработка, аренда недвижимости, а также торговля, где поставщики сами работают на УСН без НДС в цене. В нашей практике встречается такой кейс: небольшое рекламное агентство на УСН выбрало ставку 5% и не прогадало — основные затраты там на зарплату дизайнеров и таргетологов, а не на закупку товара с НДС.

Профиль бизнеса, для которого в большинстве случаев выгоднее общая ставка 22% с вычетами — это оптовая и розничная торговля, производство, строительство, где основной объем закупок идет от заводов и поставщиков на ОСНО. Практическое правило: доля закупок с входящим НДС выше 50-60% себестоимости — берите за основу ставку 22%, ниже 20-25% — сравнивайте оба варианта на своих цифрах. Между 25% и 50% однозначного ответа нет, здесь решает только точный расчет по формуле из кейса, а не общее правило.

Отдельный нюанс касается смешанных закупок — когда часть поставщиков на ОСНО, а часть на УСН без НДС. В таких случаях долю входящего НДС считают не от общей суммы закупок, а только от той части, что приходит со счетами-фактурами с выделенным налогом. Ошибка здесь — взять за основу всю сумму закупок целиком, завысив реальную долю вычитаемого НДС и сделав неверный вывод в пользу ставки 22% там, где выгоднее была бы пониженная. Пониженная ставка НДС на УСН фиксируется на 12 последовательных кварталов — сменить её досрочно по желанию компании нельзя.

Частые вопросы

Можно ли сменить ставку 5% на 22% досрочно, если расчет оказался ошибочным?
Нет, в общем порядке нельзя — пониженная ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов. Досрочный переход возможен только при утрате права на применение ставки, например при превышении лимита дохода. Это одна из причин, почему расчет нужно делать до подачи заявления, а не после.

Что будет, если доход превысит 272,5 млн рублей в течение года?
Компания теряет право на ставку 5% и переходит на ставку 7% — при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей другая ставка недоступна. При превышении 490,5 млн доступна только общая ставка НДС. Это отдельный механизм смены ставки, не связанный с добровольным решением компании.

Выгодна ли ставка 5% при закупках у поставщиков на УСН без НДС?
В большинстве случаев да — если поставщики не выставляют НДС в цене, терять на вычетах нечего, и низкая ставка работает в пользу компании. Это как раз тот случай, когда меньшая цифра ставки действительно означает меньшую нагрузку.

Теряет ли компания B2B-клиентов, если работает без вычета НДС для них?
Риск реальный, если основные покупатели — юрлица на ОСНО, которым нужен НДС в цене для собственного вычета. При ставке 5% счет-фактура выставляется с минимальным налогом, и часть таких клиентов может уйти к поставщику с общей ставкой. На практике этот риск особенно ощутим в отраслях с высокой конкуренцией среди поставщиков, где переход к другому контрагенту не требует затрат.

Как быстро оценить свою долю входящего НДС в закупках?
Возьмите сумму закупок у поставщиков на ОСНО за последний год и разделите на общую себестоимость проданных товаров. Если получилось выше 50%, скорее всего выгоднее общая ставка с вычетами. Точный ответ дает только полный расчет обоих сценариев на реальных суммах компании, как это было сделано в разобранном кейсе.

Коротко: как выбрать ставку

• Посчитайте долю закупок с входящим НДС в себестоимости — от этого зависит весь дальнейший выбор.
• Проверьте доступность ставки по лимиту дохода: 5% до 272,5 млн, 7% до 490,5 млн, выше — общая ставка.
• Сравните оба сценария на своих цифрах — суммарную нагрузку по ставке 5% и по ставке 22% с вычетами.
• Зафиксируйте расчет и решение на три года вперед — именно на такой срок закрепляется выбранная ставка.

Данные актуальны на июль 2026 года. Перед решением проверьте действующую редакцию НК РФ.