Налогообложение 10 пунктов О 24 июля 2026, 13:00 452

Проверка договора с контрагентом

Алла Чернова

Аудит и финансовый контроль

Автор

Изменения по НДС в 2026 году затронули не только бухгалтерский учет, но и сами договорные условия. Основная ставка выросла до 22%, для плательщиков УСН действуют новые пороги освобождения от НДС, а с 1 октября 2026 года начинают работать специальные правила для отдельных длящихся контрактов.Поэтому при ревизии договоров важно проверить не только ставку налога. Значение имеют формулировка цены, порядок ее изменения, налоговый статус контрагента, условия работы с авансами и механизм оформления корректировок.

1. Определите, входит ли НДС в договорную цену

Иллюстрация

С начала 2026 года общая ставка НДС составляет 22%. Она применяется к операциям, совершенным после 1 января 2026 года, даже если договор стороны подписали раньше.

Риск возникает, когда в договоре указана только итоговая сумма, но ничего не сказано о налоге. В такой ситуации нельзя исходить из того, что продавец в любой момент сможет добавить НДС сверху. Если из условий сделки не следует иное, налог может потребоваться выделить из уже согласованной стоимости.

Для продавца это означает снижение фактической выручки без НДС: часть фиксированной договорной цены придется перечислить в бюджет.

Прямо закрепите налоговую составляющую цены. Например: «Цена товара составляет ___ рублей и включает НДС по ставке, применимой в соответствии с законодательством РФ» либо «Цена товара составляет ___ рублей без НДС. Сумма НДС предъявляется покупателю дополнительно по ставке, действующей для соответствующей операции».

Ошибка — ограничиться записью «стоимость товара — 100 000 рублей», не определив, включен налог в эту сумму или начисляется сверх нее. При изменении налоговой нагрузки такая неопределенность быстро превращается в спор о цене.

2. Предусмотрите механизм изменения цены при смене ставки НДС

Иллюстрация

Повышение налоговой ставки само по себе не дает продавцу безусловного права увеличить цену, которую стороны уже согласовали. Экономические последствия изменения налога лучше распределить в договоре заранее.

Сам по себе НДС можно указать и в рублях, однако фиксированная сумма без правила перерасчета неудобна для долгосрочных отношений. После изменения ставки цифра перестает соответствовать фактическому налогообложению.

Решение: добавьте налоговую оговорку. Например: «Стоимость товара без НДС составляет ___ рублей. НДС начисляется дополнительно по ставке, установленной законодательством РФ на дату совершения соответствующей операции. При изменении применимой ставки сумма НДС и общая стоимость подлежат соответствующему перерасчету без оформления дополнительного соглашения». Если стороны, наоборот, хотят сохранить итоговую цену неизменной при любом изменении налога, это также лучше прописать прямо.

Ошибка — на несколько лет вперед установить в договоре конкретную сумму НДС и не определить, что произойдет после законодательного изменения ставки.

3. Не смешивайте дату аванса и дату реализации

Иллюстрация

Для переходящих сделок недостаточно посмотреть на дату договора или счета. В НДС отдельно учитываются момент возникновения налоговой базы и момент совершения реализации.

По общему правилу база определяется по наиболее раннему из двух событий: отгрузке либо получению предварительной оплаты. Однако это не означает, что ставка, примененная к авансу, автоматически сохраняется при последующей реализации.

Например, если деньги поступили в декабре 2025 года, НДС с аванса рассчитывался по действовавшим тогда правилам. При отгрузке товара уже в январе 2026 года сама реализация облагается по ставке 22%.

Именно поэтому один договор может затрагивать сразу два периода и разные расчетные механизмы.

Не привязывайте налоговую ставку к дате подписания рамочного соглашения. Лучше зафиксировать, что НДС определяется по законодательству, действующему применительно к конкретной операции, а авансы и последующая реализация учитываются отдельно по правилам главы 21 НК РФ.

Ошибка — использовать ставку, указанную в договоре несколько лет назад, для всех последующих поставок независимо от даты фактической реализации.

4. Проверьте контрагентов на УСН и их право на освобождение от НДС

Иллюстрация

Сумму 20 млн рублей в 2026 году нельзя называть лимитом для применения УСН. Этот показатель используется для другой цели — определения права плательщика УСН на освобождение от обязанностей по НДС.

После изменений 2026 года для целей такого освобождения установлена следующая система порогов: 20 млн рублей — для соответствующих периодов 2025–2028 годов, 15 млн рублей — за 2029 год и 10 млн рублей — начиная с 2030 года.

Если уже в течение 2026–2029 годов доход плательщика УСН превысит 20 млн рублей, обязанность исчислять НДС возникает с первого числа следующего месяца.

При этом появление у поставщика обязанности платить налог еще не означает, что покупатель обязан автоматически доплатить ту же сумму сверх согласованной стоимости. Ответ на вопрос о цене зависит прежде всего от договора.

Предусмотрите обязанность контрагента сообщать об изменении порядка налогообложения и отдельно определите последствия для цены. Можно использовать такую конструкцию: «Поставщик уведомляет покупателя об изменении порядка налогообложения операций по настоящему договору не позднее пяти рабочих дней с момента, когда ему стало известно о соответствующих обстоятельствах. Изменение цены производится в порядке, установленном договором».

Ошибка — записать в договоре «поставщик применяет УСН, НДС отсутствует» и больше не возвращаться к этому условию в течение всего срока сотрудничества.

5. Не распространяйте льготу по программному обеспечению на любые IT-услуги

Иллюстрация

Освобождение от НДС, предусмотренное подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, в 2026 году продолжает действовать. Но сам факт того, что договор связан с программным продуктом или IT-компанией, еще не дает права применять льготу ко всей стоимости сделки.

Нужно смотреть, что именно получает заказчик: права на программное обеспечение, разработку, настройку, внедрение, консультации, техническую поддержку или комплекс разных услуг.

Разные элементы одного проекта могут иметь разный налоговый режим.

Если договор включает несколько самостоятельных составляющих, разделите предмет и стоимость операций. Для той части, по которой применяется освобождение, укажите конкретное основание. Одновременно предусмотрите порядок изменения цены на случай утраты права на льготу.

Ошибка — написать одной строкой «IT-услуги НДС не облагаются по ст. 149 НК РФ» и распространить эту формулировку на лицензию, сопровождение, разработку и консультации без отдельного анализа.

6. Не оставляйте пересмотр цены только на статьи 450 и 451 ГК РФ

Иллюстрация

Гражданское законодательство позволяет в определенных случаях изменить или расторгнуть договор. Однако рост налоговой нагрузки сам по себе не означает, что сторона автоматически получит право потребовать новую цену.

Если налоговой оговорки нет, вопрос может перейти в плоскость переговоров или судебного спора. При ссылке на существенное изменение обстоятельств придется доказывать наличие всех условий, предусмотренных законом.

Для обычной хозяйственной деятельности это гораздо менее предсказуемый механизм, чем заранее согласованный порядок перерасчета стоимости.

Определите непосредственно в договоре, какие налоговые изменения дают право пересмотреть цену, как рассчитывается новая сумма, с какого момента она применяется и нужно ли дополнительное соглашение.

Ошибка — считать, что любое повышение налога автоматически позволит изменить стоимость сделки со ссылкой на ст. 451 ГК РФ.

7. Отдельно настройте документооборот при изменении стоимости и возврате аванса

Иллюстрация

Корректировка цены или количества после отгрузки влияет не только на расчеты между сторонами, но и на НДС.

При наличии предусмотренных законом оснований продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. Срок его выставления составляет не более пяти календарных дней со дня составления документа, которым подтверждено согласие покупателя с изменением стоимости либо его уведомление в установленных случаях.

Последствия для покупателя зависят от конкретной ситуации. Например, при уменьшении стоимости может потребоваться восстановить часть ранее принятого к вычету НДС. Другой порядок действует при расторжении договора и возврате предварительной оплаты, по которой авансовый НДС уже был заявлен к вычету.

Заранее перечислите в договоре документы, оформляемые при снижении или увеличении цены, изменении количества, возврате товара и возврате аванса. Внутренний договорный срок передачи документов лучше установить так, чтобы бухгалтерия успевала выполнить требования НК РФ.

Ошибка — указать в договоре «корректировочный счет-фактура — в течение пяти рабочих дней» и считать этот срок соответствующим налоговому законодательству. НК РФ использует календарные дни.

8. Учтите специальные правила для отдельных договоров с 1 октября 2026 года

Иллюстрация

С 1 октября 2026 года начинает действовать Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ. Он регулирует отдельные ситуации, когда налоговые правила меняются уже после заключения договора.

Новый порядок применяется не ко всем сделкам подряд. Необходимо одновременное наличие предусмотренных законом обстоятельств: после заключения договора у продавца вследствие законодательных изменений возникает обязанность платить НДС, покупатель не вправе принять этот налог к вычету, стороны не согласовали новую цену, а в самом договоре нет специального условия на такой случай.

При выполнении этих условий налог рассчитывается внутри уже установленной договорной стоимости, а не прибавляется к ней автоматически.

Следовательно, новую норму нельзя трактовать как общее разрешение для продавца увеличить любой договор на сумму НДС.

До 1 октября отдельно проверьте долгосрочные сделки с покупателями, которые не используют вычет НДС. Если налоговый статус продавца может измениться, заранее закрепите экономические последствия такого изменения в договоре.

Исходить из принципа «появился НДС — покупатель обязан сверху заплатить еще налог» без анализа условий договора и требований нового закона.

9. Опишите процедуру изменения цены и правила уведомления

Иллюстрация

Даже качественная налоговая оговорка может не сработать на практике, если стороны не определили процедуру ее применения.

В договоре желательно указать способ отправки уведомления, допустимые электронные адреса, срок его направления, содержание расчета и дату, с которой новая стоимость начинает действовать.

Отдельное внимание требуется условию о молчании контрагента. По общему правилу отсутствие ответа не означает согласие. Такой механизм может применяться, если стороны заранее предусмотрели его в договоре либо он следует из иных допустимых оснований.

Если цена должна меняться по уведомлению, прямо установите в договоре основания для перерасчета, способ определения новой суммы, форму уведомления, момент вступления изменения в силу и последствия отсутствия возражений.

Ошибка — уже после заключения договора отправить письмо с новой ценой и указать: «если не ответите в течение 10 дней, считаем изменение согласованным», хотя первоначальный договор такого механизма не содержит.

10. Расставьте приоритеты и начните с наиболее рискованных договоров

Иллюстрация

Проверять весь договорный архив одновременно необязательно. Эффективнее сначала выделить соглашения, где налоговые изменения способны быстрее всего привести к финансовым потерям или спору.

В первую очередь внимания требуют:

договоры с фиксированной суммой без указания на НДС;
контракты, где до сих пор записана ставка 20%;
долгосрочные, рамочные и регулярно исполняемые договоры;
сделки с авансами, полученными в предыдущем налоговом периоде;
договоры с контрагентами на УСН;
лицензионные и смешанные IT-контракты;
сделки с покупателями, которые не могут принять НДС к вычету;
договоры, где отсутствуют правила на случай изменения налогового законодательства.

Сформируйте реестр действующих договоров и добавьте к каждому несколько контрольных признаков: входит ли НДС в цену, указана ли конкретная ставка, предусмотрен ли перерасчет, какой режим применяет контрагент, имеет ли покупатель право на вычет, когда состоится следующая отгрузка и требуется ли дополнительное соглашение.Начать лучше с тех договоров, исполнение которых предстоит в ближайшее время

Ошибка — возвращаться к условиям договора только после того, как бухгалтерия уже получила документы с новой ставкой или контрагент отказался оплачивать увеличенную сумму. До исполнения сделки изменить условия обычно проще, чем после возникновения взаимных требований.

Важно: Условиями договора стороны не могут самостоятельно установить другую ставку НДС или изменить правила его расчета. Налог определяется НК РФ. Договор решает другой вопрос — как изменение налоговой нагрузки отражается на экономических отношениях продавца и покупателя.

Алла Чернова

Аудит и финансовый контроль

Автор

В 2026 году основная ставка НДС составляет 22%. Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ скорректировал правила освобождения от НДС для налогоплательщиков на УСН. С 1 октября 2026 года начинают применяться специальные положения Федерального закона от 04.08.2026 № 293-ФЗ для отдельных длящихся договоров.