Нюансы применения УСН
17.05.2024 21:49
Путь предпринимателя, Налогообложение
Рад приветствовать, друзья! С вашего позволения продолжу вещать о налоговых режимах. И начну с того, который считается самым популярным, по крайней мере в малом и отчасти среднем бизнесе. Знакомьтесь, упрощенная система налогообложения, она же УСН, она же упрощенка.
По опыту скажу, инструмент это удобный и достаточно гибкий. Он вполне подходит для регулирования налоговой нагрузки на бизнес, если не превышать установленные законом лимиты и не пытаться с помощью УСН уходить от налогов. Последнего вообще делать не нужно. Во-первых, это в итоге дороже обходится (проверки, блокировку счетов и сроки с конфискацией никто не отменял). А во-вторых, уклонистом в современном деловом мире быть не модно, если, конечно, для вас важна деловая репутация.
Правда ли, УСН является самым простым и выгодным налоговым режимом? Все относительно. В конкретном случае упрощенка может оказаться совсем не простой и не слишком выгодной. В налоговую ловушку часто попадает тот, кто формально (поверхностно) оценивает налоговый режим и не умеет считать. Ничего личного, господа, только факты, опыт и аналитика.
Налоговая нагрузка на УСН
Налоговая нагрузка – это не только основной налог. Спецрежим не отменяет социальное, медицинское, пенсионное страхование работников. Взносы платит работодатель. Добавьте к этому зарплатные налоги (НДФЛ).
Базовая налоговая ставка на упрощенке ниже, чем на ОСНО. Для доходов это 6%, для разницы между доходами и расходами – 15%. При превышении базовых лимитов по годовой выручке и штату применяются ставки 8% и 20% соответственно на “переходном периоде” (при превышении верхнего лимита этого перехода – компания слетает с УСН на ОСН).
Налог на УСН Доходы можно уменьшить до 50% за счет страховых взносов. Такие условия действуют для юридических лиц и ИП работодателей. У ИП без работников, которые платят взносы только за себя, больше возможностей снизить налоговую нагрузку. Они имеют право учесть все взносы при расчете налоговой базы. В результате налог по УСН Доходы может снизиться до нуля.
На УСН Доходы – Расходы данные взносы просто включаются в состав расходов, при условии их фактической оплаты.
Как выбрать вид упрощенки?
Работать на упрощенке или пойти на другой режим, каждый решает сам. Если вы, как и я, за УСН, предлагаю разобраться, какой вариант выгоднее.
Итак, я молодой предприниматель, не желающий заморачиваться с кучей налогов и отчетности. Очевидно, мой выбор – упрощенка.
У меня четыре варианта:
- УСН Доходы
- УСН Доходы – Расходы
- УСН Доходы + патент
- УСН Доходы – Расходы плюс патент
Предполагаемые вводные: доход 55 млн руб. в год, расходы – 35 млн руб. Беру ручку и бумагу (планшет тоже подойдет), калькулятор, и погнали.
1-е приближение:
- УСН Доходы, ставка 6%
55 млн * 6% = 3,3 млн руб.
- УСН Доходы – Расходы, ставка 15%
55 млн – 35 млн * 15% = 3 млн руб.Часть деятельности, как оказалось, попадает под ПСН. Прикину, выгодно ли совмещать режимы. Начну с доходной упрощенки.
- УСН Доходы + патент
Вводные: доход на УСН 40 млн руб., на патенте – 15 млн руб. Общие расходы 35 млн руб. (в данном случае они не учитываются при налогообложении). Ставка на УСН – 6% 40 млн *6% = 2,4 млн руб. Плюс затраты на оплату патента на год. Считаю, как я понял, от базовой доходности (для моего вида деятельности это 1,95 млн руб.), ставка 6%. Короче, патент в год мне обойдется в 117 000 руб. Соответственно, общая нагрузка 2,4 + 0,117 = 2,517 млн руб.
- УСН Доходы – Расходы плюс патент
Вводные: под упрощенку подпадают у меня: доход 40 млн руб., расход 25 млн руб., под патент: доход 15 млн руб., расход 10 млн руб. Вы спросите, как я выделил из общей кучи расходы именно по патенту – здесь возможны две ситуации:
- Расходы четко делятся по видам деятельности и применяемым по этим видам системам налогообложения – т.е. можно четко определить сколько расходов у меня идет по виду/видам деятельности на упрощенке, и сколько расходов идет по виду деятельности на патенте.
- Расходы нельзя сходу разделить между упрощенкой и патентом, что чаще всего в действительности и бывает. Например, общие постоянные расходы на аренду, коммуналку, интернет, амортизацию оборудования, заработную плату административного персонала и взносы (например, я гендиректор – не буду же я начислять себе отдельно зарплату по видам деятельности по упрощенке и по патенту). Выход из ситуации простой – те расходы, которые однозначно можно отнести к соответствующей системе – относим, а те, которые нельзя – распределяем пропорционально выручке, полученной отдельно по видам деятельности при УСН и отдельно полученной от деятельности на патенте.
Считаю, сколько придется отстегнуть в бюджет.
Упрощенка
(40 – 25) *15% = 2,25 млн руб.
Патент – 117 000 руб. в год (расходы не учитываются, стоимость считается от базовой доходности).
Общая нагрузка 2,367 млн руб. (УСН + патент)
Как видим при последних двух вариантах патент заметно помогает снизить налоговую нагрузку, но так бывает не всегда, а только при значительном объеме выручки по виду деятельности, подпадающего под патент…
2-е приближение:
Все конечно так, да не так. Нельзя забывать про страховые взносы: у ООО – это страховые взносы с зарплаты сотрудников (в том числе зарплаты гендиректора), у ИП без сотрудников – это страховые взносы за себя в фиксированном размере (каждый год растут, в 2024, например, это 49 500 рублей), а у ИП с сотрудниками, как вы уже догадались, и то и другое. Как считаются страховые взносы с заработной платы сотрудников – отдельная тема, здесь и без того голова болит.
Так вот эти самые страховые взносы можно вычитать из УСН Доходы и патента. Для ООО и ИП с сотрудниками за счет взносов можно уменьшить не более половины этих налогов (или того, или другого в смысле). А вот для ИП без сотрудников – поблажка, взносы за себя можно вычесть из УСН Доходы или патента в полном объеме.
А как же быть с УСН Доходы – расходы, спросите Вы – а здесь взносы просто идут в расходы, как и любой другой расход (например, за аренду, чтобы понятнее было), не более того.
Так как на этапе выбора часто проблематично точно рассчитать заработную плату сотрудников (куда-там, еще сотрудников самих-то нет), можно ограничиться примерным размером ФОТ (фонд оплаты труда) на все штатные планируемые единицы, прикинуть исходя из этого взносы, вычесть из УСН Доходы или патента, и уже данные величины сравнить с итогом на УСН Доходы – Расходы (а там не забыть включить этот ФОТ и взносы с него в расходы).
В итоге этих тяжких расчетов получаем по каждому варианту (УСН Доходы, УСН Доходы- Расходы, УСН Доходы + патент, УСН Доходы – Расходы + патент) примерный налог, и выбираем вариант с минимальной нагрузкой.
Учет и отчетность
Трудоемкость первого и объем второй зависят от статуса субъекта предпринимательства. Налоговый учет обязаны вести юридические лица и ИП, для этого у них есть КуДиР. Но не книгой учета доходов и расходов единой, как говорится. Если вы юрлицо на упрощенке, будьте любезны вести бухгалтерский учет. ИП на УСН повезло больше, у них такой обязанности нет (только ИП на общей системе обязаны вести бухучет).
Налоговую декларацию упрощенцы сдают раз в год: до 25 марта (компании) и до 25 апреля (предприниматели).
На этом можно было закончить, если бы не одно «но». Речь идет об авансах. Если вы упрощенец и ведете учет сами, без бухгалтера, помните о том, что, кроме налогового периода длиною в календарный год, на налоговом режиме есть отчетные периоды (квартал, шесть и девять месяцев). По итогам каждого налоговики ждут авансовые платежи. По итогам года их учтут, общую сумму пересчитают, налоговую нагрузку скорректируют.
Без авансов обойтись нельзя. За просрочку расчетов с бюджетом придется заплатить рублем. Оно вам надо? Вот именно, платите авансы вовремя, и отчетность сдавайте тоже.
Налоговые споры и суды
Весомым плюсом системы налогообложения считаю отсутствие обязанности подтверждать расходы, если речь идет об УСН с объектом «Доходы» и упрощенный порядок работы с расходами на УСН «Доход минус расходы». Нет в закрытом перечне конкретных затрат, нечего их включать в налоговую базу. Соблюдай правила − не поимеешь проблем. Не будет затяжных камералок, выездных проверок, недоимок, доначислений, пеней и штрафов. Значит ли это, что от налоговых споров упрощенцы застрахованы? Ну, конечно, нет!
Был в моей практике случай. Одна из фирм только перешла с упрощенки на ОСНО, превысив все возможные лимиты, – развивался бизнес успешно. Закрытый перечень расходов, которые могут быть признаны в целях налогообложения (как это было на УСН «Доходы минус расходы») стал неактуален. Бухгалтерия выдохнула, перестала заморачиваться с постоянной проверкой самих расходов и первички по ним. Оформляли все как надо, в учете отражали, в налоговой базе учитывали. Отчетность тоже сдавали исправно. И вместо благодарности за добросовестность получили от налоговой претензии, снятие части расходов и доначисление налога на прибыль. Расходы были на туалетные принадлежности в офисе и питьевую воду. Уж не знаю, чем все это так не угодило налоговикам, но мы не одни столкнулись со снятием конкретных расходов.
Естественно, было принято решение пойти в суд. Пошли, дошли до высших инстанций. В конце концов признали действия налоговиков неправомерными. И даже судебные расходы возместили. Вот только время и нервы кто вернет? А вообще странно получается, когда работаешь честно и не злоупотребляешь, так сказать, оптимизацией, к тебе приходят с проверкой. Дальше спор, суд со всеми вытекающими. И дело выигрываешь, а глубокого удовлетворения нет. Есть только сожаление о несовершенстве системы.
Продолжу тему налоговых споров. Упрощенцы освобождены от НДС. И если им не приходит в голову по просьбе контрагента указать в счете отдельной суммой выделенный налог, а потом не заплатить его в бюджет, то предмета налогового спора не возникает. Нет НДС, нет сумм к возмещению, а значит, нет и повышенного внимания налоговиков к операциям и расчетам.
Выездные проверки упрощенцев случаются реже, чем у фирм на общей системе налогообложения. На УСН отсутствует большинство критериев риска для проведения мероприятий выездного контроля. Отмечу, хоть напрямую к теме статьи это не относится, что суммы доначислений по результатам выездных проверок исчисляются миллионами, а иногда и десятками миллионов рублей.
Итак, очевидно, УСН, особенно УСН «Доходы», уменьшает риск налоговой проверки. Отмечу это как дополнительное преимущество системы налогообложения.
Перейдем к ложке дегтя в бочке меда. Налоговый режим ограничивает круг контрагентов теми, кто не работает с НДС. Фирма, которая учитывает входной налог и заявляет вычеты, с большой вероятностью откажется от сотрудничества с упрощенцем в пользу поставщика на ОСНО. Но есть способ заставить (извините, стимулировать) таких контрагентов заказывать услуги и покупать товары у вас. Этот способ стар как мир – компенсация отсутствия НДС более низкой ценой. Не рассматривайте это как призыв к демпингу, просто примите во внимание.
Было дело – работал на упрощенке, отделочные работы. И был у меня один постоянный заказчик, по совместительству мой старый знакомый, к слову его компания применяла общую систему налогообложения. Все бы ничего, да тут в один прекрасный день у него сменился бухгалтер, и та сразу начала выкручивать мне руки – ”или переходи на упрощенку или не будем работать с тобой, т.к. мы не можем уменьшить свой НДС по твоим услугам”.
Что делать – звоню знакомому, говорю: “послушай, мы с тобой много лет работаем, и то, что я на упрощенке и ты не можешь принять к вычету НДС по моим услугам, мы с тобой оговаривали в самом начале, что я делаю цены меньше ровно на сумму НДС, который ты из-за меня теряешь к вычету – объясни пжл. это своему бухгалтеру, нельзя же всех под одну гребенку, не разбирая броду.”
В общем с трудом, но объяснить им обоим суть вещей удалось и продолжить работу. Совет – поддерживайте дружеские связи, или просто связи непосредственно с директорами, не через их помощников, бухгалтеров, а напрямую, т.к. кто “ближе” к руководителю, тот чаще всего и “прав” в его глазах.
Ограничения
Чтобы применять упрощенку, субъект предпринимательства должен соответствовать определенным требованиям. Они касаются видов деятельности, выручки, количества сотрудников и т.д.
Существует два варианта УСН – базовый и переходный. Для базового в 2024 году действуют лимиты: 199,35 млн. руб. (годовая выручка), 100 человек (количество сотрудников). Для переходного режима лимиты выше: 265,8 млн. руб. (годовая выручка), 130 человек (количество сотрудников). Если превышены базовые лимиты, упрощенец считает налоги по повышенным ставкам, если переходные – теряет право на применение спецрежима.
Отдельные ограничения установлены для юридических лиц на упрощенке. Налоговый режим не позволяет открывать филиалы. И он устанавливает лимит на долю других компаний в уставном капитале ООО – до 25%.
Что касается ограничений по видам деятельности, перечень небольшой, но серьезный. Спецрежим недоступен иностранным организациям, организаторам азартных игр, бюджетникам и казенным учреждениям, микрофинансовым организациям, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, НПФ, страховщикам, инвестиционным фондам, ломбардам и банкам.
Доходы и расходы
С доходами и расходами в УСН все только кажется простым и понятным. На самом деле многие упрощенцы учитывают не все доходы, завышают расходы. Проблема, на мой взгляд, решается наймом опытного бухгалтера или передачей учета надежной компании на аутсорсинг.
Если хотите разобраться, что к чему, самостоятельно, я готов поделиться опытом. Первое, что надо запомнить – это кассовый метод расчета налога, обязательным событием для фиксации дохода и расходы является факт поступления денег от покупателей/заказчиков (для дохода) или оплаты поставщикам (для расхода).
По поводу дохода – не все, что поступает на расчетный счет является доходом, например, получили кредит от банка или внесли свои личные средства на расчетный счет – это не доход, при расчете налога данные операции не учитываем.
С расходами еще интереснее. Как говорится вход – рубль, выход – два. Если для доходов достаточно только факта поступления денег, то для расходов это необходимое условие, но недостаточное. Все расходы должны быть еще экономически обоснованы – иметь отношение к бизнесу и направлены на получение дохода компанией, документально подтверждены – должны быть документы, подтверждающие хозяйственную операцию, повлекшую расход.
Переведу вышесказанное в конкретные понятные правила для упрощенцев Доходы – Расходы.
Производство или услуги. Если купили материалы для производства или оказания своих услуг – берем у поставщика товарную накладную или УПД, если Вам оказали услуги – берем у подрядчика акт выполненных услуг. Еще раз напомню, что во всех указанных выше случаях факт оплаты поставщику/подрядчику обязателен.
Торговля. А вот если Вы купили товар, т.е. Вы занимаетесь торговлей, то здесь помимо того, что надо получить у поставщика товарную накладную на купленный товар, оплатить, его еще надо – внимание – продать! Поэтому для торговли наиболее жесткие условия для признания расхода: 1) Купили товар – получили товарную накладную или УПД. 2) Оплатили поставщику за этот товар 3) Продали этот товар.
Покупаете оборудование и материалы, платите аренду, зарплату сотрудникам, подключаете в торговой точке фискальное оборудование и интернет – все идет в расходы. А к учету принимаются только те, которые входят в перечень (ст. 346.16 НК РФ.) и подтверждены первичными документами.
Основные средства. Напомню это оборудование, техника, здания и сооружения и т.п. – все что приносит долговременную пользу бизнесу, удовлетворяет ряду критериев – но сейчас не будем об этих критериях, отдельная тема для разговоров. Как для всех остальных расходов – факт оплаты поставщику обязателен, также основные средства должны быть обязательно введены в эксплуатацию (а иначе, это просто неработающий внематериальный актив, покрывающийся пылью). И теперь главное – их стоимость списывается в расходы (но только в налоговом учете, который мы сейчас рассматриваем, а в бухгалтерском учете для основных средств есть страшное слово “амортизация”) равными долями на последнее число каждого квартала в году оплаты и ввода в эксплуатацию.
Первичные документы по расходам хранятся не менее пяти лет (ст. 23 НК, ФЗ №54). За отсутствие счетов, актов, договоров и т.д. грозит штраф по ст. 120 НК РФ. Налоговая может затребовать документы в любое время в течение всего срока хранения первички.
Особенности учета на УСН
Спецрежим не отменяет обязанности вести налоговый и бухгалтерский учет. Способы их осуществления стоит закрепить в учетной политике. Особенно это касается юридических лиц на УСН «Доходы минус расходы».
Что касается операционной стороны учета, у компаний и ИП есть выбор. Они могут вести бухгалтерию так же, как субъекты на ОСНО, или в упрощенном виде. Последний вариант в приоритете у микробизнеса. Субъект малого предпринимательства может ограничиться ведением книги учета фактов хозяйственной деятельности с двойной записью или без.
Отчетность упрощенец также сдает на свое усмотрение, полную или сокращенную. Я видел немного тех, кто добровольно увеличивает админнагрузку. Упрощенный учет и отчетность на УСН – обычное дело.
Лайфхаки по увеличению расходов
Редкий бизнес не заинтересован в уменьшении налоговой нагрузки. Речь, разумеется, о законных методах. На УСН «Доходы минус расходы» есть несколько способов отражения дополнительных расходов. В моей практике встречались некоторые из них. О других знаю от надежных людей (делали, ФНС пропускала).
Варианты действий:
- Учитываем «социальные» расходы в целях налогообложения. Нет, речь не о больничных и материальной помощи.
- Относим затраты на канцелярию на расходы.
- Включаем обслуживание оргтехники в состав расходов.
- Используем соцсети, оплачиваем маркетинговые плюшки, уменьшаем за счет этих расходов налоговую базу.
А теперь подробнее:
- Расходная социалка
«Социальными» я называю расходы на создание комфортных условий работы в офисе или где угодно еще. В фокусе кухня и оборудование, посуда для нее, чистящие средства для уборки, бутилированная вода, наконец.Камень преткновения – НК, статья 346.16 НК РФ. Нет в ней конкретного типа расходов, бухгалтер опасается включать их в налоговую базу. С одной стороны, правильно делает, с другой – можно рискнуть, учесть расходы и обосновать это решение, если ФНС затребует пояснения. С чистящими средствами проще, они попадают под определение материальных расходов. ФНС особого внимания на них не обращает. С кухней придется повозиться. Если офис находится далеко от цивилизации, а рабочий день составляет 8−12 часов, необходимость оборудования места для приема пищи можно обосновать. Вода остается спорным вопросом. ФНС против отражения расходов на нее в целях налогообложения. А судебная практика говорит о том, что такое возможно. Мы рисковали, включали − проходило. Пройдет ли у вас – не гарантирую.
- Канцелярия
Мелкие расходы на ручки и блокноты за год превращаются в серьезную сумму. Зачем ими разбрасываться, когда можно учесть при расчете налога?Чтобы у ФНС не возникало вопросов, стоит централизовать закупки. Во-первых, так проще их отслеживать, во-вторых, оптом дешевле, в-третьих, первичные документы в наличии (не то, что при покупке десятка ручек в но-нейм магазине без чека).
- Оргтехника
Заправку картриджей и ремонт принтеров, МФУ тоже можно отнести на расходы. Формально они в ст. 346.16 НК РФ отсутствуют. Но такие расходы полностью соответствуют категории материальных. И они могут быть квалифицированы как расходы на покупку материалов, которые используются для эксплуатации и содержания основных средств.
- Социальные сети
Переходим к самому интересному. Представленность в интернете важна для бизнеса. Но кто оплатит объявления, таргетинг и прочее продвижения? Вы сами и оплатите. А потом включите затраты в состав расходов на рекламу. УСН позволяет это сделать. Ваша налоговая против? Сошлитесь на позицию Минфина (письмо №03-11-06/2/92939 от 26.10.2020).
.
Подведем итоги: УСН действительно является одной из наиболее выгодных систем налогообложения, прежде всего для малого бизнеса. По сравнению с ОСНО у нее меньше рисков, но и возможностей меньше. При этом можно оптимизировать налоговую нагрузку на упрощенке, обеспечить максимальную эффективность режима. И сделать это проще, чем кажется.
.
Важный совет для упрощенцев, банальный до безумия – найдите уведомление о переходе на УСН с выбранной Вами ставкой, удостоверьтесь, что на нем стоит отметка налоговой, положите его в папку с учредительными документами!
Ловите кейс. Сразу скажу, что аналогичные ситуации возникают, когда компании не только переходят с ОСН на УСН, но и когда меняют объект налогообложения с УСН Доходы на УСН Доходы – расходы, или когда снимаются с УСН и переходят на ОСН. Для каждой такой операции – должно быть подано соответствующее уведомление в течение определенного срока!
В один прекрасный день в компанию, директор которой думал, что она применяет УСН Доходы, получает письмо счастья от налоговой с требованием подать декларации по НДС, налогу на прибыль, заплатить соответствующие налоги, штрафы, пени. Вот это новость! – оказывается в ИФНС не поступало уведомления о переходе с общей системы на УСН Доходы, но это не мешало налоговой принимать декларации по УСН и получать налог по данной системе в течение трех лет!
Где же справедливость скажете Вы? За три года НДС и прибыль! А входящего то НДС то от поставщиков то и нету, так как организация не озадачивалась сбором счетов фактур от поставщиков, так как на УСН эти счета фактуры ей ни к селу ни к городу. Представляете какие катастрофические суммы налогов? Все – крах бизнеса, финита ля комедия…
Слава богу есть суды и арбитражная практика в таких случаях в пользу налогоплательщика. Отвечаем налоговой на требование с указанием арбитражных дел, дескать, налоговая спокойно администрировала наши декларации на УСН, не направляла требований после подачи нами первой декларации по УСН, значит была согласна с тем, что мы применяем УСН и т.п. Как правило, налоговая соглашается с Вашей позицией, так как деваться то особо ей некуда в таких случаях, либо дело доходит до жалобы в вышестоящую налоговую инспекцию и в редких случаях до судов.
Но зачем Вам все это? Доводить все в этой жизни до конца – не бросайте на полпути. Задумали переход на УСН – получить соответствующее уведомление с отметкой ИФНС. Жизнь вообще становится бессмысленной, если все бросать на полпути – впустую потраченные время, деньги и нервы, доводите все до логического конца, до конечной точки – вот такой мой Вам совет в конце этой длинной статьи.
.
Советы:
Выбирайте УСН, только если уверены, что система налогообложения подходит для вашего вида деятельности и характера бизнеса.
Используя упрощенку, отслеживайте ключевые параметры, например, выручку, чтобы не слететь с режима посреди года.
Не пренебрегайте нормальным бухгалтерским и налоговым учетом. Они нужны не только ИФНС. Качественный учет обеспечивает вас как управленца объективными данными, которые ложатся в основу принятия решений.
Работайте в белую. Оптимизировать налоги за счет увеличения расходов можно на законных основаниях.
Не бойтесь налоговых споров. Кто во всем соглашается с налоговой, тот платит больше там, где можно этого не делать.
Скопировать ссылку
ВКонтакте
Одноклассники
Telegram
Viber
WhatsApp
Всем привет! После прочтения статьи о УСН, хочу добавить пару нюансов, которые не были упомянуты. Да, упрощенка — это удобно, но не забывайте о том, что “упрощение” не всегда означает “беззаботность”. Например, многие предприниматели, полагаясь на свою интуицию, попадают в ловушки, не учитывая все аспекты налогообложения. Со стороны может показаться, что УСН — это просто, но, как говорится, дьявол кроется в деталях.
Не забудьте, что максимальные лимиты дохода и расходов могут сильно варьироваться в зависимости от вашей деятельности. Некоторые виды бизнеса под УСН просто не подходят, и это может обернуться дополнительными налогами. Если вы не умеете вести бухгалтерию, лучше найти хорошего специалиста — это не только убережет вас от штрафов, но и поможет оптимизировать налоги. И не стоит забывать, что налоги — это не только обязанность, но и инструмент для развития бизнеса, если подойти к этому вопросу с умом.
Так что, друзья, прежде чем радоваться “упрощенке”, хорошенько проанализируйте свои цифры и не забывайте о том, что упрощение не должно приводить к упрощенному мышлению!